隨著對上市公司2001年年報審計工作的展開，人們注意到了，相當(dāng)一部分CPA在審計報告中大聲向上市公司說“不”！經(jīng)審計結(jié)果，今年上市公司的虧損面比去年年報時幾乎增加了一倍。當(dāng)然，人們并不是希望上市公司虧損，而是說CPA終于底氣十地喊出了NO！實在不容易！上市公司的虧損是實在的，審計報告是真實的，浮出水面總比在黑幕中欺騙市場為好！人們已經(jīng)看到，在CPA行業(yè)內(nèi)，一場扎扎實實的重塑誠信運(yùn)動業(yè)已展開！
政府及行業(yè)主管部門通過嚴(yán)懲違規(guī)來有效遏制虛假審計，迫使會計師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，喚醒了國內(nèi)會計師事務(wù)所空前的風(fēng)險意識，從而提高行業(yè)誠信意識。同時，不少會計師事務(wù)所通過“血的教訓(xùn)”，也積極行動起來，紛紛呼吁加強(qiáng)誠信建設(shè)，發(fā)出倡議、訂立公約，在“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假帳”的方針下，言必信，行必果，共筑誠信長城。
進(jìn)入年度審計以來，我們在眾多上市公司的預(yù)警或預(yù)虧公告中看到這樣的言詞：“會計師事務(wù)所對公司計提準(zhǔn)備和利息資本化的重新認(rèn)定等方面與審計部門存在差異等，直接導(dǎo)致公司出現(xiàn)虧損”。 據(jù)有關(guān)報導(dǎo)，在姍姍來遲的預(yù)虧、預(yù)警改預(yù)虧的41家上市公司公告中，矛頭直指“相關(guān)收入不被注冊會計師事務(wù)所確認(rèn)”的公司達(dá)到14家。已經(jīng)公布年報的許多上市公司，也都覺得今年注冊會計師在核算方面要比往年嚴(yán)格得多�！俺浴比说淖觳卉�，“拿”人的手不短，今年注冊會計師們緣何敢在客戶面前趨于強(qiáng)硬？上市公司業(yè)績預(yù)告如此迅速的“變臉”，主要是因為先前的預(yù)盈公告并沒有經(jīng)過會計師事務(wù)所的審計。這充分說明，CPA在審計上市公司財務(wù)報告時的獨立性明顯增強(qiáng)。因此，CPA嚴(yán)格把關(guān)成了今年年報披露中的顯著特點。
更加引人注意的是一些CPA不僅敢于揭上市公司的“短”，也鼓起勇氣面對自己過去的“假”。亞太會計師事務(wù)所對銀鴿投資的2001年年報出具了有保留意見和解釋性說明的審計報告，對其自1997年起的一系列未如實披露的短期投資和投資收益、賬外投資經(jīng)營等給予了曝光，而過去幾年的審計，都是亞太所自己做的。不管對CPA過去的行為是否追究，但對這種敢于面對事實的坦誠，應(yīng)當(dāng)提倡！
這些事實告訴我們：一方面要正視CPA行業(yè)存在的問題，同時也要看到CPA行業(yè)在前進(jìn)中的巨大進(jìn)步！一方面要自食做假的苦果，同時更要看到痛定思痛后的反思！人們十分高興地看到：這個行業(yè)沒有麻木！這個行業(yè)沒有趴下��！它在痛苦中新生�。�！正如魯迅先生說的：真正的勇士，敢于正視鮮血淋漓的人生！違規(guī)成本的加大，社會輿論的譴責(zé)，心理成本的高昂，誠信道德的回歸，迫使CPA在長遠(yuǎn)利益與短期收益之間做出不二選擇！ 2001年執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的事務(wù)所的淘汰率接近10％，給“幸存者”以強(qiáng)烈的震撼。寧愿丟掉客戶，也不敢再拿執(zhí)業(yè)資格——（誠信的標(biāo)志）騙錢，成為大多數(shù)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)首要規(guī)矩。
入春以來，社會及有關(guān)部門對CPA行業(yè)表現(xiàn)了充分的理解和合理的寬容，多數(shù)媒體開始以辯證的、冷靜的思考來表現(xiàn)CPA行業(yè)的可喜的進(jìn)步�！皟蓵逼陂g，人大、政協(xié)委員說了不少公道話，讓人感到寬慰，“世道終是公平的”。中注協(xié)發(fā)出了“中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于進(jìn)一步做好2001年度上市公司年報審計工作的緊急通知”，監(jiān)管部門也給予了“尚方寶劍”，壯起注冊會計師們的膽，使得它們在與一些提出無理要求的公司周旋中，增添了籌碼。在滬、深交易所發(fā)布的《關(guān)于做好上市公司2001年年度報告有關(guān)工作的通知》中，明確規(guī)定若公司被會計師事務(wù)所出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、拒絕表示意見或否定意見的審計報告，監(jiān)管部門都相應(yīng)地規(guī)定了諸如公司董事會作出解釋、股票停牌、限期整改等硬性措施。尤其是對于一些等待恢復(fù)上市的PT公司，注冊會計師的審計意見更是“擲地有聲”，交易所是否同意其上市，審計意見成為重要依據(jù)。
正如李若山教授指出的：中國現(xiàn)在正處于一個經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，我們原有的會計制度，都是建立在計劃經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上。財政部花了很大的精力建立符合國際慣例的會計準(zhǔn)則。新舊制度的更替，使得會計找不到依據(jù)，各個公司就按照自己的意愿做出反映，給審計工作也帶來難度。所以現(xiàn)在所謂的假賬，很大程度上是這方面原因。這些問題是制度的問題，是新老交替的問題，是前進(jìn)發(fā)展中的問題，是真空的問題。
當(dāng)然，我們不否認(rèn)有很小一部分的上市公司有造假現(xiàn)象，但這不是中國特色，全世界都有這個問題。從搜集到的很多案例可以看到，從中國第一個造假案例深圳原野開始，絕大多數(shù)的中介機(jī)構(gòu)都是在不知情的情況下，犯了比較嚴(yán)重的過失。
美國的中介機(jī)構(gòu)按照市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)則發(fā)展了100年，我們只有20年。但我們的制度上的成熟程度基本與國際接軌。所以我認(rèn)為，會計做假賬，更多原因是制度上的真空造成的。就是在美國，也有這樣的問題。
對于虛假會計信息，人們在認(rèn)識上有偏差。對于審計人員或者是會計人員來講，只要在會計記錄過程中沒有違反政策，在審計過程中沒有違反審計準(zhǔn)則，就認(rèn)為不是虛假。但是，報告使用者，或者有關(guān)管理當(dāng)局不是看過程，而是看會計本身反映的信息和結(jié)果是否一致。所以真賬與假賬本身的分歧就是很大的。
確實有一部分會計故意做假賬，審計人員明知是假的還要出具虛假的會計報告，對于這種害群之馬應(yīng)該打擊。但這是非常小的一部分，任何行業(yè)都有的情況。對于絕大多數(shù)注冊會計師來講，一旦出現(xiàn)假的問題被發(fā)現(xiàn)，是不是要把所有的責(zé)任都?xì)w到他身上？回答應(yīng)當(dāng)是肯定的，應(yīng)該不是！一出現(xiàn)造假首先打注冊會計師，把審計當(dāng)成一種保險，這就是社會公眾對注冊會計師責(zé)任的認(rèn)識誤區(qū)。注冊會計師不是“警察”，既不擁有“警察的身份，也不擁有”警察的手段，更不能承擔(dān)如同“警察那樣的職能。更何況即使是執(zhí)法機(jī)構(gòu)，在責(zé)任上也要分個清紅皂白。就像海關(guān)在邊防監(jiān)管的過程中，有一起走私案件，是不是就要把這個關(guān)口的人全部抓起來？在不是故意的前提下，責(zé)任應(yīng)該分清，會計的責(zé)任會計承擔(dān)，審計的責(zé)任審計承擔(dān)。
不管是財政部、中注協(xié)還是審計署，從一個不僅是空白而且?guī)в泻軡庵赜媱澖?jīng)濟(jì)體制色彩的制度體系，到目前建立了這一套能夠被國際同行理解的會計體系是非常不容易的，也是付出巨大努力的。我們在發(fā)展過程中不僅要摒棄舊的，建立新的，還要考慮承受能力。因為會計制度的改革，或者是審計制度的改革，不僅是制度制定出來的事。我們有1200萬會計人員，30多萬的注冊會計師，他們并沒有經(jīng)過市場經(jīng)濟(jì)的洗禮。我國會計改革的成績是非常巨大的。不僅是我們吃驚，連外國人都吃驚。在中國這樣一個市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的國家，會計能夠在短短20年的時間發(fā)展成與國際接軌，付出了很大的努力。
任何方面的改革都不可能是一帆風(fēng)順的。會計改革也同樣，我們可能是進(jìn)三步，就要調(diào)整一下。在向市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家學(xué)習(xí)的時候，我們會把好的東西拿來，拿來以后一試不行，就會做出調(diào)整。就是說，制度的制定總要經(jīng)過實踐的檢驗，不可能一步到位。制度制定得太完善、太先進(jìn)，不符合當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r也是沒用的。因此，制度的制定一定要考慮承受能力。會計制度的調(diào)整會對一些利益格局做出調(diào)整，可能會影響稅收，會影響財政收入。那么，我們就要等到時機(jī)成熟后，加大改革的力度。
春天來了！明天會比今天更好！
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